2019年度個(gè)人所得稅匯算清繳需注意的問題

根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，新的個(gè)人所得稅法自2019年1月1日施行。2019年度的個(gè)人所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始，新個(gè)稅法下哪些人需要進(jìn)行匯算清繳、個(gè)人取得哪些所得需要進(jìn)行匯算清繳、怎樣辦理匯算清繳等問題是納稅義務(wù)人關(guān)心的話題。

一、個(gè)人取得經(jīng)營所得需要匯算清繳

《個(gè)人所得稅法》（主席令第九號）第十二條規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款，在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號）第六條規(guī)定，經(jīng)營所得包含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

但是應(yīng)注意，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國稅函[2001]84號）第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分會的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、居民個(gè)人取得綜合所得需要匯算清繳

《個(gè)人所得稅法》（主席令第九號）第十一條規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，

按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號）第二十五條規(guī)定，取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；

（二）取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；

（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

（四）納稅人申請退稅。

居民個(gè)人取得綜合所得只有達(dá)到上述規(guī)定的條件，才需要在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳，并不是所有居民個(gè)人取得綜合所得都需要進(jìn)行匯算清繳的。

三、非居民個(gè)人取得綜合所得不需要匯算清繳

《個(gè)人所得稅法》（主席令第九號）第十一條規(guī)定，非居民個(gè)人取得工資、

薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

第十三條規(guī)定，納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，非居民取得個(gè)人綜合所得不需要匯算清繳。

四、個(gè)人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得和偶然所得不需要匯算清繳

《個(gè)人所得稅法》（主席令第九號）第十二條規(guī)定，納稅人取得利息、股息、

紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

第十三條規(guī)定，納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)表，并交納稅款。

因此，對于利息、股息、紅利所得等幾種所得，是按月或者按次由扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款完畢或個(gè)人自己申報(bào)繳納稅款之后，納稅義務(wù)履行完畢，不需要在次年進(jìn)行匯算清繳。

五、年度匯算清繳到底怎么算

個(gè)稅匯算清繳直接關(guān)系到老百姓的錢袋子，因此備受關(guān)注。對絕大部分只有工資薪金收入的工薪族來說，此前全年預(yù)扣預(yù)繳稅額與最終匯算清繳稅額基本一致。而對收入來源較多的個(gè)人，如果最終匯算清繳額小于預(yù)扣預(yù)繳額，那就需要申請退稅，反之則需要補(bǔ)稅。

那么，綜合所得稅年度匯算清繳要怎么計(jì)算？

綜合所得年度應(yīng)納個(gè)人所得稅=（綜合所得收入額-6萬元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×稅率-年度速算扣除數(shù)。

綜合所得怎么算？值得注意的是，匯算清繳時(shí)的四項(xiàng)綜合所得（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)），對應(yīng)的收入額、口徑是不同的。其中工資薪金所得的收入額，是全部收入作為收入額，不做任何的扣減，而勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得是以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入，除了要扣除20%的費(fèi)用以外，其中的稿酬所得還有一個(gè)特殊性，計(jì)算出來以后還要按70%計(jì)算，也就是打七折作為最終的收入。

綜合所得=工資薪金所得+（勞務(wù)報(bào)酬所得+特許權(quán)使用費(fèi)）×80%+稿酬所得×80%×70%。

2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額

依據(jù)稅法規(guī)定，2019年度匯算僅計(jì)算并結(jié)清本年度綜合所得的應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前或往后年度，也不涉及財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得，以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計(jì)算納稅的全年一次性獎金等所得。

六、無需辦理年度匯算的納稅人

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（2019年第94號）有關(guān)規(guī)定，納稅人在2019年度已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理年度匯算：

（一）納稅人年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的；

（二）納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的；

（三）納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的。

七、辦理方式

納稅人可自主選擇下列辦理方式：

（一）自行辦理年度匯算。

（二）通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報(bào)酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理。

（三）委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人（以下稱“受托人”）辦理，受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書。

八、辦理渠道

納稅人可通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機(jī)個(gè)人所得稅APP）辦理年度匯算，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。

選擇郵寄申報(bào)的，納稅人需將申報(bào)表寄送至任職受雇單位（沒有任職受雇單位的，為戶籍或者經(jīng)常居住地）所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局公告指定的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

九、申報(bào)信息及資料留存

納稅人辦理年度匯算時(shí)，除向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度匯算申報(bào)表外，如需修改本人相關(guān)基礎(chǔ)信息，新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠的，還應(yīng)按規(guī)定一并填報(bào)相關(guān)信息。

納稅人以及代辦年度匯算的扣繳義務(wù)人，需將年度匯算申報(bào)表以及與納稅人綜合所得收入、扣除、已繳稅額或稅收優(yōu)惠等相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年。

十、接受年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)

納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理匯算的，向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；納稅人沒有任職受雇單位的，向戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

扣繳義務(wù)人在年度匯算期內(nèi)為納稅人辦理年度匯算的，向扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

十一、年度匯算的退稅、補(bǔ)稅

納稅人申請年度匯算退稅，應(yīng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后，在匯算清繳地辦理稅款；辦理年度匯算補(bǔ)稅的，可以通過網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳POS機(jī)刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機(jī)構(gòu)等方式繳納。（財(cái)務(wù)部 王春燕）